Pushdown Accounting là gì?

23

Kế toán đẩy xuống là gì?

Kế toán đẩy xuống là một phương pháp ghi sổ kế toán được các công ty sử dụng để ghi lại việc mua hàng của một công ty khác. Cơ sở kế toán của đơn vị được mua được sử dụng để lập báo cáo tài chính của đơn vị được mua. Trong quá trình này, tài sản và nợ phải trả của công ty mục tiêu được cập nhật để phản ánh chi phí mua hơn là giá gốc.

Phương pháp kế toán này là một lựa chọn theo Nguyên tắc kế toán được chấp nhận chung của Hoa Kỳ (GAAP) nhưng không được chấp nhận theo các chuẩn mực kế toán Chuẩn mực Báo cáo Tài chính Quốc tế (IFRS) .

Tóm tắt ý kiến chính

  • Kế toán đẩy xuống là một phương pháp kế toán cho việc mua một công ty khác theo giá mua thay vì giá gốc của nó.
  • Tài sản và nợ phải trả của công ty mục tiêu được ghi tăng (hoặc giảm) để phản ánh giá mua.
  • Bất kỳ khoản lãi và lỗ nào liên quan đến giá trị sổ sách mới đều được “đẩy xuống” từ bên mua vào báo cáo thu nhập và bảng cân đối kế toán của công ty bị mua.

Cách hoạt động của kế toán đẩy xuống

Khi một công ty mua một công ty khác, kế toán phải ghi lại chi tiết giao dịch, bao gồm cả giá trị tài sản và nợ phải trả của công ty đã được mua. Trong kế toán đẩy xuống, tài sản và nợ phải trả của công ty mục tiêu được ghi tăng (hoặc giảm) để phản ánh giá mua.

Theo Hội đồng Chuẩn mực Kế toán Tài chính Hoa Kỳ (FASB), tổng số tiền phải trả để mua mục tiêu trở thành giá trị ghi sổ mới của mục tiêu trên báo cáo tài chính.

Bất kỳ khoản lãi và lỗ nào liên quan đến giá trị sổ sách mới đều được “đẩy xuống” từ bên mua vào báo cáo thu nhập và bảng cân đối kế toán của công ty bị mua. Nếu giá mua vượt quá giá trị hợp lý, phần vượt quá được ghi nhận là lợi thế thương mại, là tài sản vô hình .

Trong kế toán đẩy xuống, chi phí phát sinh để mua lại một công ty xuất hiện trên báo cáo tài chính riêng của mục tiêu, chứ không phải của bên mua lại.

Có thể hữu ích nếu coi kế toán đẩy xuống như một công ty mới được thành lập bằng tiền vay. Cả khoản nợ và tài sản mua được đều được ghi nhận là một phần của công ty con mới.

Ví dụ về Kế toán Đẩy xuống

Giả sử Công ty ABC quyết định mua đối thủ của mình, Công ty XYZ, được định giá 9 triệu đô la.

ABC đang mua công ty với giá 12 triệu đô la, tương đương với một khoản phí bảo hiểm. Để tài trợ cho việc mua lại của mình, ABC cung cấp cho các cổ đông của XYZ số cổ phiếu ABC trị giá 8 triệu đô la và khoản thanh toán bằng tiền mặt 4 triệu đô la, số tiền mà nó thu được thông qua một đợt chào bán nợ.

Ngay cả khi ABC đi vay tiền, khoản nợ được ghi nhận trên bảng cân đối kế toán của XYZ dưới tài khoản nợ phải trả. Ngoài ra, tiền lãi trả cho khoản nợ được ghi nhận là một khoản chi phí trong bảng cân đối kế toán của công ty bị mua.

Trong trường hợp này, tài sản ròng của XYZ, tức là tài sản trừ đi nợ phải trả, phải bằng 12 triệu đô la và lợi thế thương mại sẽ được ghi nhận là 12 triệu đô la – 9 triệu đô la = 3 triệu đô la.

Theo hướng dẫn sửa đổi có hiệu lực từ cuối năm 2014, FASB đã loại bỏ quy tắc sở hữu theo tỷ lệ phần trăm. Điều này có nghĩa là các công ty có tùy chọn sử dụng kế toán đẩy xuống bất kể quy mô cổ phần sở hữu của họ là bao nhiêu.

Yêu cầu kế toán kéo xuống

Kế toán đẩy xuống trước đây là bắt buộc khi công ty mẹ mua lại ít nhất 95% quyền sở hữu của một công ty khác. Nếu tỷ lệ sở hữu nằm trong khoảng từ 80% đến 95%, kế toán đẩy xuống là một lựa chọn. Nếu cổ phần nhỏ hơn, nó không được phép.

Điều này đã thay đổi. Theo hướng dẫn mới có hiệu lực từ cuối năm 2014, FASB đã loại bỏ quy tắc tỷ lệ sở hữu. Điều này có nghĩa là các công ty có tùy chọn sử dụng kế toán đẩy xuống bất kể quy mô cổ phần sở hữu của họ là bao nhiêu .

Ủy ban Chứng khoán và Giao dịch (SEC) đã thay đổi các quy tắc riêng của mình để phù hợp với hướng dẫn của FASB, có nghĩa là các công ty đại chúng cũng như công ty tư nhân đều có quyền lựa chọn, nhưng không bắt buộc, sử dụng kế toán đẩy xuống bất kể cổ phần sở hữu của công ty được mua .

Ưu điểm và nhược điểm của Kế toán đẩy xuống

Từ góc độ nhà quản lý, việc lưu giữ các khoản nợ trên sổ sách của công ty con giúp đánh giá khả năng sinh lời của việc mua lại.

Từ góc độ thuế và báo cáo, lợi thế hoặc bất lợi của kế toán đẩy xuống sẽ phụ thuộc vào chi tiết của việc mua lại cũng như các khu vực pháp lý liên quan.

Nguồn tham khảo: investmentopedia