Operating Lease là gì?

18

Hợp đồng thuê hoạt động là gì?

Hợp đồng thuê vận hành là hợp đồng cho phép sử dụng tài sản nhưng không chuyển giao quyền sở hữu tài sản đó.

Tóm tắt ý kiến chính

  • Hợp đồng cho thuê hoạt động là một hợp đồng cho phép sử dụng tài sản mà không cần chuyển giao quyền sở hữu của tài sản đó.
  • Các quy tắc GAAP chi phối kế toán cho các hợp đồng thuê hoạt động.
  • Một quy tắc mới của FASB, có hiệu lực từ ngày 15 tháng 12 năm 2018, yêu cầu tất cả các hợp đồng thuê từ 12 tháng trở lên phải được ghi nhận trên bảng cân đối kế toán.
1:19

Hoạt động cho thuê

Cách hoạt động của Hợp đồng thuê hoạt động

Hợp đồng thuê hoạt động được coi là một hình thức tài trợ ngoại bảng. Điều này có nghĩa là tài sản cho thuê và các khoản nợ phải trả liên quan (tức là các khoản thanh toán tiền thuê trong tương lai) không được đưa vào bảng cân đối kế toán của công ty. Trong lịch sử, hợp đồng thuê hoạt động đã cho phép các công ty Mỹ giữ hàng tỷ đô la tài sản và nợ không được ghi trên bảng cân đối kế toán của họ, do đó giữ cho tỷ lệ nợ trên vốn chủ sở hữu của họ ở mức thấp.

Để được phân loại là hợp đồng thuê hoạt động, hợp đồng thuê phải đáp ứng các yêu cầu nhất định theo các nguyên tắc kế toán được chấp nhận chung (GAAP) và không được ghi nhận là thuê vốn. Các công ty phải kiểm tra bốn tiêu chí — được gọi là bài kiểm tra “đường sáng” — để xác định xem hợp đồng cho thuê phải được đặt dưới dạng thuê vận hành hay thuê vốn. Các quy tắc GAAP hiện tại yêu cầu các công ty coi hợp đồng thuê là hợp đồng thuê vốn nếu:

  • Có sự chuyển giao quyền sở hữu cho bên thuê khi kết thúc hợp đồng thuê;
  • Hợp đồng thuê bao gồm một lựa chọn mua hàng mặc cả;
  • Thời gian thuê vượt quá 75% tuổi thọ kinh tế của tài sản;
  • Giá trị hiện tại (PV) của các khoản thanh toán tiền thuê vượt quá 90% giá trị thị trường hợp lý của tài sản.

Nếu không có điều kiện nào được đáp ứng, thì hợp đồng thuê phải được phân loại là thuê hoạt động. Sở Thuế vụ (IRS) có thể phân loại lại hợp đồng thuê hoạt động là thuê vốn để từ chối các khoản thanh toán thuê như một khoản khấu trừ, do đó làm tăng thu nhập chịu thuế và nghĩa vụ thuế của công ty.

Thông thường, tài sản được thuê theo hợp đồng thuê hoạt động bao gồm bất động sản, máy bay và thiết bị có thời gian sử dụng lâu dài, hữu ích — chẳng hạn như xe cộ, thiết bị văn phòng và máy móc cụ thể trong ngành.

Cho thuê hoạt động so với cho thuê vốn

Phương pháp kế toán GAAP của Hoa Kỳ đối với hoạt động và thuê vốn là khác nhau và có thể có tác động đáng kể đến thuế của doanh nghiệp. Hợp đồng thuê hoạt động được coi như tiền thuê nhà — các khoản thanh toán tiền thuê được coi là chi phí hoạt động. Tài sản cho thuê không được ghi nhận trên bảng cân đối kế toán của công ty; chúng được chi trên báo cáo thu nhập. Vì vậy, chúng ảnh hưởng đến cả hoạt động kinh doanh và thu nhập ròng. Các đặc điểm khác bao gồm:

  • Quyền sở hữu: Do bên cho thuê giữ lại trong và sau thời hạn thuê.
  • Tùy chọn mua hàng mặc cả: Không thể chứa tùy chọn mua hàng mặc cả.
  • Thời hạn: Ít hơn 75% tuổi thọ kinh tế ước tính của tài sản.
  • Giá trị hiện tại: PV của các khoản thanh toán cho thuê nhỏ hơn 90% giá trị thị trường hợp lý của tài sản.
  • Kế toán: Không có rủi ro sở hữu. Các khoản thanh toán được coi là chi phí hoạt động; được thể hiện trong báo cáo lãi lỗ (P&L) trên bảng cân đối kế toán.
  • Thuế: Bên thuê được coi là thuê; tiền thuê được coi là chi phí thuê.
  • Rủi ro / lợi ích: Chỉ có quyền sử dụng. Rủi ro / lợi ích vẫn thuộc về bên cho thuê. Bên thuê trả chi phí bảo trì.

Ngược lại, hợp đồng thuê vốn giống như một khoản vay dài hạn, hoặc quyền sở hữu. Tài sản được coi là thuộc sở hữu của bên thuê và được ghi nhận trên bảng cân đối kế toán. Vốn thuê được tính là nợ. Chúng mất giá theo thời gian và phải chịu chi phí lãi vay. Các đặc điểm khác bao gồm:

  • Quyền sở hữu: Có thể chuyển nhượng cho bên thuê khi kết thúc thời hạn thuê.
  • Tùy chọn mua mặc cả: Cho phép bên thuê mua tài sản với giá thấp hơn giá trị thị trường hợp lý.
  • Thời hạn: Bằng hoặc vượt quá 75% thời gian hữu ích ước tính của tài sản.
  • Giá trị hiện tại: PV của các khoản thanh toán cho thuê bằng hoặc lớn hơn 90% nguyên giá của tài sản.
  • Kế toán: Thuê được coi là một tài sản (tài sản thuê) và nợ phải trả (các khoản thanh toán thuê). Các khoản thanh toán được thể hiện trên bảng cân đối kế toán.
  • Thuế: Chủ sở hữu, bên thuê yêu cầu chi phí khấu hao và chi phí lãi vay.
  • Rủi ro / lợi ích: Được chuyển giao cho bên thuê. Bên thuê trả tiền bảo trì, bảo hiểm và thuế.

Cân nhắc đặc biệt

Có hiệu lực từ ngày 15 tháng 12 năm 2018, FASB đã sửa đổi các quy tắc quản lý kế toán cho thuê. Đáng chú ý nhất, tiêu chuẩn hiện nay yêu cầu rằng tất cả các hợp đồng thuê – ngoại trừ các hợp đồng thuê ngắn hạn dưới một năm – phải được vốn hóa. Những thay đổi khác bao gồm những điều sau:

  • Sửa đổi kiểm tra đường sáng để giúp xác định xem bên thuê có quyền kiểm soát tài sản được xác định hay không.
  • Cài đặt một định nghĩa mới về chi phí gián tiếp có khả năng dẫn đến ít chi phí gián tiếp được vốn hóa hơn.
  • Yêu cầu việc chuyển giao tài sản để đáp ứng các yêu cầu ghi nhận doanh thu nhất định để có thể bán hoặc cho thuê lại.
  • Yêu cầu một số lượng đáng kể các bản thuyết minh báo cáo tài chính mới, cả về định lượng và định tính, cho cả hai bên.

Trước đó vào năm 2016, Hội đồng Chuẩn mực Kế toán Tài chính (FASB) đã ban hành hướng dẫn mới yêu cầu bên thuê phải ghi nhận trên bảng cân đối tài sản và nợ phải trả đối với các quyền và nghĩa vụ được tạo ra từ các hợp đồng thuê hoạt động.

Các Đặc Điểm Chính Xác Định Hợp Đồng Cho Thuê Hoạt Động Là Gì?

Để được phân loại là hợp đồng thuê hoạt động, hợp đồng thuê phải đáp ứng các yêu cầu nhất định theo các nguyên tắc kế toán được chấp nhận chung (GAAP). Hợp đồng thuê hoạt động được coi như tiền thuê nhà — các khoản thanh toán tiền thuê được coi là chi phí hoạt động. Tài sản cho thuê không được ghi nhận trên bảng cân đối kế toán của công ty; chúng được chi trên báo cáo thu nhập. Vì vậy, chúng ảnh hưởng đến cả hoạt động kinh doanh và thu nhập ròng. Nó được người cho thuê giữ lại trong và sau thời hạn thuê và không thể chứa tùy chọn mua giá rẻ. Thời hạn dưới 75% tuổi thọ kinh tế ước tính của tài sản và giá trị hiện tại (PV) của các khoản thanh toán thuê nhỏ hơn 90% giá trị thị trường hợp lý của tài sản.

GAAP xác định hợp đồng thuê vốn như thế nào?

GAAP xem hợp đồng thuê vốn giống như một khoản vay dài hạn hoặc quyền sở hữu. Tài sản được coi là thuộc sở hữu của bên thuê và được ghi nhận trên bảng cân đối kế toán. Vốn thuê được tính là nợ. Chúng mất giá theo thời gian và phải chịu lãi suất. Bên cho thuê có thể chuyển giao nó cho bên thuê khi kết thúc thời hạn thuê và nó có thể chứa một lựa chọn mua giá rẻ cho phép bên thuê mua nó dưới giá trị thị trường hợp lý. Thời hạn bằng hoặc vượt quá 75% thời gian hữu ích ước tính của tài sản. và giá trị hiện tại (PV) của các khoản thanh toán thuê bằng hoặc vượt quá 90% nguyên giá của tài sản.

Ưu điểm của Hợp đồng Cho thuê Hoạt động là gì?

Hoạt động cho thuê có những lợi thế nhất định. Điều quan trọng nhất trong số đó là chúng cho phép các công ty linh hoạt hơn trong việc nâng cấp tài sản, chẳng hạn như thiết bị, giúp giảm nguy cơ lỗi thời. Không có rủi ro sở hữu và các khoản thanh toán được coi là chi phí hoạt động và được khấu trừ thuế. Cuối cùng, rủi ro / lợi ích vẫn thuộc về bên cho thuê vì bên thuê chỉ phải chịu chi phí bảo trì.

Nguồn tham khảo: investmentopedia